审计实施中常见的审查途径

    审计切入点和审查路线图，是审计实施过程中的关键环节，运用得当，可达事半功倍之效，本文就审计实施过程中的几种常见审查途径作些探讨：

01 从白条入手审查

    所谓白条，是指行为人为了逃避监督或偷漏税款，开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据。

一、是白纸上书写的条，如领条、收条；

二、是以商店买的收款收据代替的发票；

三、是不按发票规定用途使用的发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票；

四、是不按发票规定要求开具的发票，如：不加盖财务或发票专用章，有关人员不签字等。

02 从票据入手审查

    这里说的票据是指符合正规凭证要求的发票和收付款项证据。票据管理不善，是导致违纪违规问题或经济案件的频发地。审查票据，一要关注票据真假。辨别普通发票的真假，可以通过“国家税务局发票查询系统”查询，根据信息可以辨认真假。二要关注“鸳鸯票据”，就是通常所说的头大尾小，即：收款联上的数字大，存根联、记帐联上的数字小。审查所有开具了未作废的发票，看收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致。

03 从银行存款和现金账户入手审查

    对银行存款账户的审查，要侧重六个方面：

一、是审查多头开户。看是否有在非金融机构、财务公司开户，或出租出借账户等情况。

二、是核对银行对账单。看是否有错记、漏记、串记帐户、相互调帐等不正常现象，以及非正常未达帐项及其原因，如发现不正常情况，则要追查资金去向及其原因。

三、是审查是否有将财政性资金作储蓄存款，或公款私存的行为，对有公款私存的，要关注利息情况。

四、是审查是否有将财政拨款、预算内资金、银行贷款转定期存款。

    审查现金账户时，要侧重于四个方面：

一、是审查是否有非业务范围的大额现金收支。

二、是审查现金收入是否全部解入银行，有无坐支。

三、是审查单位之间有无相互拆借现金的现象。

四、是关注现金的进出量是否超出单位规模所拥有的正常进出量，以判断现金进出是否正常。

05 从收入和支出账户入手审查

    审计人员要从五个方面审查收入账户：

一、要审查单位的各项收入是否全部入账。看是否存在资产出租、处置、接受捐赠、商品升溢、包装物变价、损失赔偿、对外投资收益等收入未入账的问题。

二、要审查收入异常增大或减少情况，分析其原因。

三、要审查其他收入账户，认真研究其他收入中每一笔收入来源的合法性。

四、要关注以更正错账为由，用红字冲减收入。遇到红字冲减，要追查以前的会计分录，防止舞弊行为。

    审查支出账户时：

一、要对感觉有异议的细目，要分笔核实其真实性，防止用假工程、假项目、假票据骗取资金。

二、要关注旅游费、车辆购置及运行费、公务接待费、会议费、培训费、购置费、维修费、职工福利费等科目内容，看是否有滥发钱物、违规购置、报销应由个人负担的费用等问题。

三、要关注会计科目中的“其他”科目，对这个科目的内容要进行分解，对开支金额较大的，要追查原因。

四、要站在宏观的角度上，观察成本、费用的变化情况，防止少数人为了政治上的所愿、经济上的利益，虚增虚减成本、费用，偷逃税款、设立“小金库”、私分、贪污。

06 从异常情况入手审查

    异常情况往往是经济案件释放出来的信号，审计人员要高度关注，严格审查。

一、是审查异常数据。如对现金和银行存款账户余额出现红字；资金进出量异常频繁或者突然增大；一些比较容易套取资金项目的收入数、支出数与相应的上期实际数、本期计划数比较，差异较大等，要认真审查。

二、是审查异常往来。如对突然收到新增往来户的汇款，或者拨付款项给新增往来户，往来户余额长期挂账不动，或者突然销账，要认真审查。